Promoción de edificaciones: epígrafe 833.2 del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) y sus implicaciones fiscales
El epígrafe 833.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) abarca la actividad de promoción de edificaciones. Esta incluye la compra o venta de edificaciones totales o parciales en nombre y por cuenta propia, construidas directamente o por medio de terceros, con el objetivo de venderlas.
Desglose de las Cuotas
Cuota fija: 186,61 euros.
Cuota variable:
- Por cada metro cuadrado de terreno urbanizado o parcelado vendido: 0,150253 euros.
- Por cada metro cuadrado edificado o por edificar vendido:
- En población de 100.000 o más habitantes: 1,869147 euros.
- En las restantes: 0,811366 euros.
Notas Específicas del Epígrafe
- Cobro de la cuota fija: Se exigirá siempre, independientemente de si se han vendido terrenos o edificaciones.
Cobro de la cuota variable: Se exigirá al formalizarse las ventas, sin importar el tipo de contrato o forma de pago. - Declaración anual: El sujeto pasivo debe presentar una declaración anual dentro del primer mes de cada año natural, informando sobre los metros cuadrados vendidos durante el año anterior. No es necesario presentar la declaración si no se han realizado ventas.
- Cese de la actividad: Si la actividad cesa antes del 1 de enero, la declaración de los metros cuadrados vendidos durante ese año debe presentarse conjuntamente con la declaración de baja.
Notas Comunes al Grupo 833
- Viviendas de protección oficial: Si los inmuebles están sujetos a la legislación de viviendas de protección oficial, la cuota por metro cuadrado será la mitad de la cuota correspondiente.
- Independencia de las cuotas: Las cuotas de este grupo son independientes de las correspondientes por la actividad de construcción.
Este epígrafe cubre todas las actividades relacionadas con la promoción de edificaciones, incluyendo la compra y venta de terrenos urbanizados o edificaciones, tanto totales como parciales.
Exenciones Aplicables del IAE
- Personas físicas: Las personas físicas están exentas del pago del IAE.
Entidades sin fines lucrativos: Las entidades sin fines lucrativos que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley 49/2002 están exentas del IAE. - Entidades de nueva creación: Las entidades de nueva creación están exentas durante los dos primeros años de actividad.
- Empresas con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros: Las empresas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1 millón de euros están exentas del pago del IAE.
- Administraciones públicas y organismos autónomos: Las Administraciones públicas y los organismos autónomos del Estado, de las comunidades autónomas y de las entidades locales están exentos del IAE.
- Determinadas actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras: Están exentas las actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras, excepto las actividades de transformación industrial.
Aplicación de la Exención
Para aquellos que se dedican a la promoción de edificaciones bajo el epígrafe 833.2, es importante determinar si cumplen con alguno de los criterios de exención mencionados. Por ejemplo:
- Si la actividad la realiza una persona física, estará exenta del IAE.
- Si se trata de una entidad de nueva creación, tendrá derecho a la exención durante los dos primeros años de actividad.
- Si la entidad tiene una cifra de negocios inferior a 1 millón de euros, también estará exenta.
Es crucial revisar la situación específica de la empresa o persona física para determinar si se puede aplicar alguna de estas exenciones y así optimizar la carga fiscal relacionada con el IAE.
Comunicación del Volumen de la Cifra de Negocios
¿Quién debe comunicar?
Están obligados a comunicar el volumen de la cifra de negocios aquellas entidades que no estén exentas del pago del IAE y cuya cifra de negocios supere el millón de euros.
¿Qué información se debe comunicar?
Se debe comunicar el importe neto de la cifra de negocios del penúltimo ejercicio anterior al año en el que se realiza la declaración. Por ejemplo, para la declaración del año 2024, se debe informar sobre la cifra de negocios del ejercicio 2023.
¿Cuándo se debe comunicar?
La comunicación del volumen de la cifra de negocios se debe realizar en el mes de noviembre del año anterior al ejercicio en el que se devenga el impuesto. Por ejemplo, para el ejercicio 2024, la comunicación debe realizarse en noviembre de 2023.
¿Cómo se debe comunicar?
La comunicación se realiza mediante la presentación del modelo 848, disponible en la sede electrónica de la AEAT.
Procedimiento
Acceso y presentación
- La presentación del modelo 848 se debe realizar de forma telemática a través de la sede electrónica de la AEAT.
- Es necesario contar con un certificado digital o Cl@ve PIN para realizar la presentación.
Documentación requerida:
Se debe disponer de la información contable necesaria que acredite el volumen de la cifra de negocios del penúltimo ejercicio anterior.
Ejemplo práctico
Para una empresa cuya cifra de negocios en el ejercicio 2023 supera el millón de euros y que debe realizar la comunicación para el ejercicio 2024:
- Fecha límite de comunicación: noviembre de 2023.
- Período de referencia de la cifra de negocios: ejercicio 2023.
Importancia de los Grupos de empresas en el cálculo de la cuota
Es crucial tener en cuenta la existencia de grupos de empresas para el cálculo de la cuota del IAE. Según la normativa, si una empresa forma parte de un grupo empresarial, la cifra de negocios que debe considerarse es la correspondiente al conjunto del grupo, no solo la de la empresa individual.
Definición de Grupo de empresas
Un grupo de empresas, a efectos fiscales, se define como un conjunto de entidades que están controladas directa o indirectamente por una misma entidad matriz. Este control puede ser a través de la posesión de la mayoría del capital social o de los derechos de voto.
Implicaciones
Cálculo Consolidado: Las empresas pertenecientes a un grupo deben consolidar sus cifras de negocios para determinar si superan el umbral de 1 millón de euros, lo cual afecta su obligación de pago del IAE.
Declaración: La declaración del modelo 848 debe reflejar la cifra de negocios consolidada del grupo de empresas, no solo la de la entidad individual.
Ejemplo Práctico
Supongamos que una empresa A, con una cifra de negocios individual de 600.000 euros, forma parte de un grupo junto con la empresa B, cuya cifra de negocios es de 500.000 euros. Individualmente, ninguna supera el millón de euros, pero en conjunto, el grupo tiene una cifra de negocios de 1.100,000 euros, por lo que deben tributar por el IAE considerando esta cifra consolidada.
Ejemplo de cálculo de la cuota a pagar
Para calcular la cuota a pagar del IAE bajo el epígrafe 833.2, usaremos los valores proporcionados y consideraremos un ejemplo con 1000 metros cuadrados de edificación en una población de 100.000 o más habitantes.
Suposiciones:
- No se especifica terreno urbanizado o parcelado vendido, por lo que asumiremos solo metros cuadrados edificados.
- Se tiene en cuenta que los 1.000 metros cuadrados están en una población de 100.000 o más habitantes.
Cálculo: - Cuota fija: 186,61 euros.
- Cuota variable para metros cuadrados edificados: 1.000 m² x 1,869147 euros/m² = 1.869,147 euros
- Total cuota a pagar: 186,61 euros (cuota fija) + 1.869,147 euros (cuota variable) = 2.055,757 euros
Resumen
La cuota total a pagar sería 2055,76 euros (redondeando a dos decimales).
Conclusión
Cumplir con la obligación de comunicar el volumen de la cifra de negocios y considerar la existencia de grupos empresariales es esencial para evitar sanciones y asegurar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el IAE. Las empresas deben evaluar cuidadosamente su estructura corporativa y sus cifras de negocio para determinar su situación fiscal y aprovechar cualquier exención aplicable.
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