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Publicada la Orden que modifica la llevanza de Libros registro del IVA

FUENTE: Artículo original de IBERLEY, de 24/11/2020.

Se publica en el BOE del 24 de noviembre la Orden HAC/1089/2020, de 27 de octubre, por la que se modifica la Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria.

Con entrada en vigor el 1 de enero de 2021 se publica en el BOE del 24 de noviembre de 2020 la Orden HAC/1089/2020, de 27 de octubre, por la que se modifica la Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria.

Esta Orden tiene por objeto adaptar el contenido y diseños de los Libros registro llevados a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria a los cambios normativos y también para adecuarlo a las necesidades asistenciales que se han puesto a disposición del sujeto pasivo recientemente.

En consecuencia, en primer lugar, esta orden se hace necesaria para que, a partir del 1 de enero de 2021, pueda ser posible la llevanza de las operaciones a que se refiere el número 3.º del apartado 1 del artículo 66 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, del libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias, a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el suministro electrónico de la información.

Esta modificación normativa tiene su origen en el Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación pública en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del ámbito tributario y de litigios fiscales, el cual introdujo modificaciones en la normativa reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido con la finalidad de proceder a la incorporación al ordenamiento interno de la Directiva (UE) 2018/1910, del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que se refiere a la armonización y la simplificación de determinadas normas del régimen del Impuesto sobre el Valor Añadido en la imposición de los intercambios entre los Estados miembros.

En virtud del citado Real Decreto-ley, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, incorporó a nuestro ordenamiento interno las reglas armonizadas de tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de los denominados acuerdos de venta de bienes en consigna. Esto es, los acuerdos celebrados entre empresarios o profesionales para la venta transfronteriza de mercancías, en las que un empresario (proveedor), o un tercero en su nombre y por su cuenta, envía bienes desde un Estado miembro a otro, dentro de la Unión Europea, para que queden almacenados en el Estado miembro de destino a disposición de otro empresario o profesional (cliente), que puede adquirirlos en un momento posterior a su llegada.

Con el objetivo de simplificar estas operaciones y reducir las cargas administrativas de los empresarios y profesionales que realizan aquellas, la nueva regulación establece que las entregas de bienes efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna darán lugar a una entrega intracomunitaria de bienes exenta en el Estado miembro de partida efectuada por el proveedor, y a una adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado miembro de llegada de los bienes efectuada por el cliente, cumplidos determinados requisitos.

Entre los requisitos, se establece la obligación de que los empresarios y profesionales que participan en los acuerdos de ventas de bienes en consigna, incluido en su caso el empresario o profesional que sustituya a aquel al que inicialmente estaban destinados los bienes, anoten dentro del libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias el envío o recepción de los bienes comprendidos en un acuerdo de ventas de bienes en consigna. Esta obligación registral se configura no únicamente como un requisito formal sino como un requisito sustantivo, puesto que su cumplimiento será necesario para la aplicación de la simplificación. En este sentido, el Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1912 del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, ha modificado el Reglamento de Ejecución (UE) 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011 para regular de forma armonizada el registro de estas operaciones.

Siguiendo esta línea, el Real Decreto-ley 3/2020 modificó el Reglamento del Impuesto, para regular, dentro del libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias que deben llevar los sujetos pasivos del Impuesto, los movimientos de mercancías y las operaciones derivadas de un acuerdo de ventas de bienes en consigna.

No obstante, para facilitar su cumplimiento y el desarrollo técnico necesario para su aplicación, el registro de los envíos o recepciones de los bienes comprendidos en un acuerdo de ventas de bienes en consigna dentro del nuevo libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para los empresarios y profesionales acogidos al suministro inmediato de información, se retrasó hasta el 1 de enero de 2021.

Con el objeto de hacer posible que los empresarios y profesionales acogidos al suministro inmediato de información puedan cumplir con las obligaciones registrales derivadas de un acuerdo de ventas de bienes en consigna a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria a partir de 1 de enero de 2021, esta orden aprueba las especificaciones funcionales de los elementos integrantes de los mensajes XML de alta y modificación de los registros del libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

En segundo lugar, esta orden tiene por objeto introducir mejoras de carácter técnico en las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, para ayudar al correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias asociadas, principalmente relacionadas con la cumplimentación de las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido.

De este modo, se añade en el libro registro de facturas recibidas una marca para identificar, con carácter opcional, las cuotas soportadas por la adquisición o importación de bienes de inversión.

También en el libro registro de facturas recibidas, se introducen los campos necesarios para que, en caso de que el contribuyente decida deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en un periodo posterior al de registro pueda, con carácter opcional, indicarlo, así como el ejercicio y periodo en que ejercitará el derecho a deducir.

Finalmente, esta orden establece que aquellas entidades a las que sea de aplicación la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal y las entidades o establecimientos privados de carácter social a que se refiere el artículo 20.Tres de la Ley 37/1992, que estén incluidas en el suministro inmediato de información, deberán informar de las adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional en los mismos términos que las mismas entidades deben informar en la declaración informativa anual sobre operaciones con terceras personas, modelo 347, cuando no están incluidas en el Suministro Inmediato de Información.

FUENTE: Artículo original de IBERLEY, de 24/11/2020.

La importancia de tener una Planificación Fiscal

Gestionar la banca privada no siempre es sencillo ya que en este aspecto no sólo interviene lo patrimonial, si no también lo fiscal. Como bien sabemos, nadie se escapa de los impuestos: IRPF, Impuesto de Sociedades, Impuesto de Sucesiones, … Si no fuera suficiente tener que dar cuentas de todos los Impuestos, hay que ir con cuidado con ellos porque es frecuente que estén entrelazados entre ellos. ¿Nuestro consejo? Elaborar una Planificación Fiscal.

Para poder tener una Planificación Fiscal, nunca está de más contar con un Asesor Fiscal que te ayude a organizar y estructurar el pago de los impuesto, ya que muchos de ellos repercuten en otros. Un ejemplo muy sencillo para entender esto es el Impuesto de Sucesiones, que luego se tendrá que reflejar en el IRPF. Así pues, es importante elaborar un plan para la optimización.

Lo primero que se tiene que tener en cuenta es que dentro de esta optimización no sólo se encontrará la estructura patrimonial del titular, si no también tendrá que tenerse en cuenta el de la familia para poder evitar posibles riesgos en la fiscalidad. ¿A qué nos referimos? Pues a las novedades que se incluyen en el Plan de Control Tributario vigente para este 2017, en el que la Agencia Tributaria se va a poner las pilas para vigilar a los titulares de patrimonios que superen los 10 millones de euros. Debido a este endurecimiento, se recomienda tener todo en orden y de forma correcta, ya que “pequeñas cosas” como un cambio de residencia fiscal que no sea real o el utilizar sociedades interpuestas, puede suponer una alerta para Hacienda y que venga a hacerte una visita.
La fiscalidad es un asunto muy importante, y tener una buena planificación supone un incremento de los ingresos. Siempre recomendamos pagar los impuestos correspondientes y a tiempo ya que no organizarse en los pagos y apurar en los impuestos.

¿Cómo tener una buena organización?

Si decides que para la Planificación Fiscal va a ayudarte un asesor, lo más importante es saber que tiene que conocerte mejor que nadie. Para poder hacer una buena optimización, es importante tener en cuenta no sólo el patrimonio, si no también sus circunstancias personales, su situación profesional y familiar y sus proyectos para el futuro. El error es centrarse únicamente en un aspecto, en un sólo impuesto, ya que no hacer caso a los otros impuestos. Como hemos comentado antes los impuestos están interrelacionados en una maraña de pagos y patrimonio por lo que no supondría una buena optimización fijarse sólo en un impuesto ya que el intentar ahorrar de un sitio puede suponer un incremento de otros impuestos. Hay que adaptar la planificación a todas las circunstancias, las materiales y las “familiares”.

Después de esta introducción hablaremos del IRPF. Nos encontramos a las puertas de la nueva campaña de la Declaración de la Renta por lo que no está de más que nos centremos un poco en este impuesto.

Aquellas personas que tienen mucho patrimonio, les puede servir la inversión en fondos de inversión ya que les puede servir para beneficiarse en el aplazamiento del pago de impuestos hasta el momento en el que decidan obtener las ganancias. Algunos fondos de inversión son las Instituciones de Inversión Colectiva o los fondos como el SICAV. Hacer inversiones en estos fondos es una manera de aplazar el pago de impuestos y optimizar la banca personal. Además, como hemos comentado antes, estos fondos de inversión solo tributan en el momento en el que se produce el reembolso definitivo. Otros fondos son los seguros de vida o los seguros de capitalización.

La Declaración de la Renta no ocurre sólo durante la campaña, es importante planificarse durante todo el año para poder obtener los mejores resultados durante la Renta.

En Moya&Emery nos sumamos a la Campaña de la Declaración de la #Renta2016. Si quieres que te ayudemos con tu #Renta2016 no dudes en llamarnos y pedirnos Cita Previa. Estudiaremos tu caso particular y aplicaremos todas las bonificaciones y deducciones para que tu renta salga a devolver.

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¿Habrá restricciones para las CCAA a la hora de legislar?

El Consejo General de Economistas elabora anualmente un estudio de fiscalidad autonómica. Este año han aprovechado para recalcar la gran disparidad que hay entre comunidades y dentro de las comunidades. Las comunidades autónomas han creado un total de 79 impuestos propios además de más de 500 modificaciones y cambios fiscales al año. Esto provoca que el sistema de tributación, ya complicado de por sí, sea todavía más difícil de comprender y de controlar.

Como bien sabemos, la Constitución Española permite a las Comunidades Autónomas legislar en determinadas materias, gracias a la delegación de estos temas por parte del Estado. Sin embargo, desde hace ya una temporada, las regiones utilizan su capacidad normativa para elaborar multitud de cambios y requisitos en las bonificaciones o deducciones lo que da lugar a una falta de orden y coherencia entre Comunidades Autónomas con respecto a los mismos impuestos.

Los impuestos propios de las Comunidades Autónomas, sólo otorgan entre el 2,2 y el 5% de los recursos que se gestionan, y esto depende del año. Los impuestos que más recaudan son el IRPF, el IVA y los Impuestos Especiales. Por detrás se encuentran los Impuestos de Patrimonio, los Impuestos de Sucesiones y Donaciones, los Actos Jurídicos Documentados y las Transmisiones Patrimoniales. Toda este embrollo de impuestos, normas y modificaciones provocan situaciones que no deberían provocarse por el principio de non bis in idemque consiste en la prohibición de que un mismo hecho resulte sancionado más de una vez. Por ejemplo, se han dado casos de personas que han tenido que pagar el Impuesto de Patrimonio y a la vez tienen que pagar un IBI altísimo debido a la norma municipal.

Uno de los puntos fundamentales en los que se ve claramente esta distinción entre comunidades es el medio ambiente. Este tema es utilizado por las Comunidades Autónomas para imponer tributos. Algunos ejemplos son las tasas a los residuos, al agua embalsada, la incineración, la generación de energía eléctrica o eólica, la contaminación atmosférica,…

Lo más complicado de este temas es cuando los impuestos propios de una Comunidad Autónoma entran en conflicto con los tributos propios del Estado, como por ejemplo el de los depósitos bancarios o el céntimo sanitario.  Todo esto hace plantear la cuestión de si es necesario que las Comunidades Autónomas tengan una línea común que seguir para poder elaborar su propia normativa de tributos.

En Moya&Emery somos expertos en materia tributaria. Si tienes dudas sobre algún tipo de Impuesto en nuestra Comunidad Autónoma y quieres saber cómo te afecta no dudes en ponerte en contacto con nosotros. Puedes pedirnos cita previa en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.
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Aprobadas nuevas medidas tributarias.

nuevas medidas tributarias

La semana pasada, el Consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto Ley en el que se incluyen un grupo de medidas tributarias con el objetivo de poder alcanzar las metas de déficit impuestas para 2017. Entre las principales novedades encontramos modificaciones en el Impuesto de Sociedades, junto con el incremento de los llamados “impuestos especiales” que son aquellos sobre productos intermedios, alcohol, tabaco,… Este impacto se estima que tenga una recaudación adicional de 4.800 millones de euros.

Estas medidas, junto con las que se han tomado contra el fraude, recaudarán un total de 7.000 millones de euros más al año. Es importante aclarar que estas medidas no afectarán ni a pynes ni a autónomos, y tampoco se modifica el IRPF ni el IVA.

A continuación, pasaremos a contar las novedades más interesantes sobre este nuevo Real Decreto.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:
En las modificaciones sobre el impuesto de sociedades es importante aclarar que no se modifican los tipos nominales (que se mantienen en el 25% previsto para 2017). En este caso se limitarán las deducciones. Las deducciones afectadas son estas:

  • Exención por dividendos: A partir de ahora no serán deducibles las pérdidas realizadas en la transmisión de participación en entidades, siempre que se trate de participaciones con derecho a la exención en las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos como en plusvalías generadas en la transmisión de participaciones. También queda fuera de las deducciones la integración en la base imponible de cualquier tipo de pérdida que se genere por la participación en entidades que se encuentren en paraísos fiscales o en territorios que no alcancen un nivel de tributación adecuado.
  • Reversión de los deterioros de valor de las participaciones: La reversión de los deterioros de valor de participaciones que eran fiscalmente deducibles en los periodos impositivos anteriores a 2013 y que a partir de esa fecha no lo son, deberá de realizarse por un importe mínimo anual, de forma lineal durante 5 años. En este Real Decreto Ley se establece la incorporación automática de estos deterioros, como un importe mínimo, sin perjuicio de que resulten reversiones superiores por las reglas de general aplicación, teniendo en cuenta que se trata de pérdidas estimadas y no realizadas que minoraron la base imponible de las entidades españolas.
  • Limitación a la compensación de Bases Imponibles Negativas: En este caso se limita la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores para grandes empresas en los siguientes porcentajes:
    • Empresas con importe neto de la cifra de negocios superior a 60 millones de euros: 25%.
    • Empresas con importe neto de la cifra de negocios entre 20 y 60 millones de euros: 50%.
    • También se establece un nuevo límite para la aplicación de deducciones por doble imposición que se cifra en el 50% de la cuota íntegra para las empresas con un importe neto de la cifra de negocios superior a 20 millones de euros, aplicando esta medida ya para el 2016.

IMPUESTOS ESPECIALES:
Las medidas relacionadas con los impuestos especiales (alcohol, tabaco) permitirán acercar la recaudación por fiscalidad indirecta a la media de los países de la Unión Europea. Esta recaudación prevista será de 150 millones de euros más: 100 millones por el tabajo y 50 por el alcohol. Estas son las novedades previstas para los impuestos especiales:

  • Impuesto sobre productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas: Se incremente en un 5% la fiscalidad que grava el consumo de los productos intermedios, del alcohol y de las bebidas derivadas, tanto en la península como en las Islas Canarias. No se modifican los tipos impositivos de la cerveza y del vino. Con esta nueva modificación, aunque estos siguen siendo de los más bajos de la UE, se contribuye a reducir la diferencia de fiscalidad que existe con el resto de estados miembros.
  • Impuesto sobre las labores del tabaco: Sube el peso del componente específico frente al componente ad valorem a la vez que se hace el ajuste en el nivel mínimo de imposición, tanto para cigarrillos como para picadura para liar.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO:
En lo que se refiere al impuesto sobre el patrimonio, se prorroga durante 2017 la exigencia del gravamen, con el fin de contribuir a mantener la consolidación de las finanzas públicas, sobre todo en las Comunidades Autónomas. Estas son las novedades:

  • Aplazamientos y fraccionamientos:
    • Se suprime la excepción normativa que abría la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de las retenciones e ingresos a cuenta.
    • No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las liquidaciones tributarias confirmadas de forma total o parcialmente, en virtud de la resolución firme cuando antes hayan sido suspendidas durante la tramitación del correspondiente recurso o reclamación en sede administrativa o judicial.
    • Se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.
    • Se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de los tributos repercutidos, dado que el efectivo pago de dichos tributos por el obligado a soportarlos implica la entrada de liquidez en el sujeto que repercute. Por tanto, sólo serán aplazables en el caso de que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
  • Coeficientes de actualización de valores catastrales:
    • La aprobación de los coeficientes de actualización de los valores catastrales para 2017 supone una medida que tiene una repercusión inmediata en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles ya que este impuesto se devenga el 1 de enero de cada año natural. Esta medida ayudará a reforzar la financiación municipal.
  • Suspensión de la compensación a Canarias:
    • Resulta necesario precisar por disposición legal que la citada suspensión de la compensación lo es en términos de devengo y no únicamente una suspensión en términos de caja de los flujos tesoreros derivados de la misma. Es una precisión del acuerdo de suspensión de la compensación por supresión del IGTE de Canarias adoptado en Comisión Mixta de Transferencias Administración Estado-Comunidad Autónoma de Canarias el 16 de noviembre de 2015. Con ello, queda clarificado que dicha suspensión debe entenderse en términos de devengo dotando así de mayor seguridad jurídica a las relaciones financieras entre las partes firmantes del mencionado Acuerdo.

SALARIO MÍNIMO:

Es importante recalcar que este Real Decreto Ley incorpora una disposición adicional que deja en manos del Gobierno en fijar en el salario mínimo interprofesional para el 2017 un incremento del 8% respecto del que se fijó como salario mínimo para 2016. Esta disposición obliga al Gobierno a seguir lo que se encuentra en los convenios colectivos vigentes a la fecha de entrada en vigor al real decreto que apruebe el salario mínimo interprofesional para 2017, con el fin de evitar que este incremento pueda producir distorsiones en su contenido económico, así como en normas estatales y en contratos y pactos de naturaleza privada. Todo esto se hace con el fin de reforzar los acuerdos alcanzados por los interlocutres sociales en el ámbito de la negociación colectiva.

Tope máximo de cotización
Siguiendo con el salario mínimo, se actualizan para el 2017 las cantidades del tope máximo de la base de cotización a la Seguridad Social, tanto en los regímenes que lo tengan establecido como en las bases máximas de cotización de cada uno de ellos, incrementándose en un 3% con respecto a las que están vigentes en el ejercicio actual, hasta los 3.751€ mensuales.
Además, también se introduce una previsión legal para favorecer los futuros incrementos del tope máximo y de las bases máximas de cotización en el sistema de la Seguridad Social, así como el límite máximo para las pensiones causadas en el mismo, para que se ajusten a las recomendaciones que se hagan en este sentido por parte de la Comisión Parlamentaria Permanente del Pacto de Toledo y a los acuerdos en el marco del diálogo social.

MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y MODERNIZACIÓN DEL IVA

También es importante recalcar que el Consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto que contempla una serie de medidas destinadas a la prevención y corrección del fraude fiscal, fundamentalmente en el ámbito del IVA mediante la puesta en marcha del nuevo sistema de Suministro Inmediato de Información (SII) que permitirá a la Agencia Tributaria obtener información casi en tiempo real de las transacciones y, por tanto, mejorando el control tributario.

Suministro inmediato de información (SII)

Con las modificaciones introducidas en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se instaura un nuevo sistema de gestión del IVA que se basa en la llevanza de los Libros de Registro del impuesto a través de la Sede electrónica de la AEAT, mediante el suministro casi inmediato de los registros de facturación. Este “Suministro Inmediato de Información” (SII), supone una mejor sustancial en la relación de comunicación entre la Administración y el contribuyente, ya que va a permitir tener una relación bidireccional, automatizada e instantánea.

El sistema SII consiste en el suministro electrónico de los registros de facturación que se incluyen en los Libros de Registro del IVA. Para ello, deben mandarse a la AEAT los detalles sobre la facturación por vía electrónica de manera que, con esta información se vayan configurando casi en tiempo real, los distintos Libros de Registro. En el caso de facturas simplificadas, tanto emitidas o recibidas, se podrán agrupar (siempre que cumplan determinados requisitos) y enviar los registros de facturación del correspondiente asiento resumen. ¿Quienes estarán obligados a utilizar el Sistema SII? Todos aquellos sujetos pasivos que estén obligados a autoliquidar el IVA de forma mensual. Esto representa el 80% de la facturación empresarial del país. Estarán obligatoriamente incluidos los contribuyentes que estén inscritos en el Registro de Devolución Mensual del IVA (REDEME), las grandes empresas que cuentan con una facturación anula de más de 6millones de euros y los grupos de IVA. Sin embargo esto no excluye al resto de contribuyentes que podrán utilizar el Sistema SII siempre que cumplan con los requisitos para poder optar por la utilización del sistema.

La entrada en vigor de esta obligación será el 1 de julio de 2017. Para poder utilizar el sistema SII, se establece un plazo general de cuatro días para la remisión electrónica de la información desde la fecha de expedición de la factura o bien desde que se produzca su registro contable. Estos 4 días serán día hábiles para la administración por lo tanto quedarán excluidos los sábados, domingos y festivos nacionales. Para poder llevar mejor esta transición, durante el primer semestre de vigencia del SII, los contribuyentes tendrán un plazo extraordinario de envío de la información de 8 días hábiles.

¿Qué ventajas tiene el Sistema SII? Los contribuyentes que estén incluidos en el SII, que tengan el plazo de autoliquidación del IVA de forma mensual, tendrán una ampliación de 10 días en el plazo de presentación de las autoliquidaciones, pasando del 20 al 30 de cada mes siguiente, salvo en febrero, donde el plazo concluirá el último día del mes. Además este sistema SII moderniza y estandariza la forma de llevar los tradicionales Libros de Registro de IVA y lleva a la reducción de las obligaciones formales, suprimiendo la obligación de presentar los modelos 347 (operaciones con terceros), 340 (información sobre Libros Registro) y 390(resumen anual del IVA). Otra de las ventajas es la posibilidad de prestar una mayor asistencia al contribuyente al ofrecerle datos de contraste de la información procedente de terceros y la disminución de los requerimientos de información por parte de la AEAT, ya que muchos de los requerimientos actuales tienen por objeto solicitar los Libros de Registro, las facturas o los datos contenidos en las mismas para comprobar determinadas operaciones. Esto puede implicar la reducción de los plazos de realización de las devoluciones al disponer la AEAT de la información casi en tiempo real y de mayor detalle sobre las operaciones.

Hemos obtenido esta información de la web de La Moncloa.

En Moya&Emery somos expertos en materia tributaria. Si necesitas asesoramiento sobre las reformas previstas para 2017 no dudes en ponerte en contacto con nosotros en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.
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Se aprueban aumentos en el Impuesto de Sociedades

impuesto sociedades

El Consejo de Ministros tiene intención de aprobar hoy viernes 30 de Septiembre una subida en el Impuesto de Sociedades, dejándonos temblando con el aumento del tipo mínimo del tributo del 12% al 23%, al 25% para los bancos. Según lo que ha comentado el Ministerio de Hacienda a Europa Press, esta reforma viene generada con un fin determinado, recaudar 8.000 millones de euros más. 

Esta intención tiene una doble intención y es la de entre en vigor en los pagos fraccionados del mes de octubre y diciembre, para poder recaudar más y cubrir las cifras del déficit, que este año debe situarse en el 4,6 del PIB.

La reforma viene en forma de decreto-ley deberá ser enviada antes del 15 de octubre a Bruselas. La base fundamental es aumentar el tipo mínimo, que será del al menos el 20% frente al 12% de ahora, para todas aquellas empresas que tengan en su facturación más de 20 millones de euros anuales. Esta reforma estará en vigor como mínimo este año y 2017, pero no se descarta que continúe en 2018. Dependerá de la evolución del déficit.

 

En el tipo mínimo del pago fraccionado, que actúa como un adelanto de la liquidación del impuesto, fue aplicado entre 2012 y 2015 al 12%. Con la reforma fiscal de 2015 se eliminó, pero los recientes acontecimientos que ha sucedido como la caída de los ingresos por Sociedades hasta este pasado mes de junio, ha llevado al Gobierno en funciones a recular y volver a establecerlo (e incrementarlo).

Una vez que el Gobierno apruebe el decreto-ley, serán las Cortes las que deberán refrendarlo, por lo que será necesario que el Gobierno negocie con los demás partidos políticos para conseguir su apoyo. En principio ninguno de los principales grupos ha rechazado esta medida que supone aumentar la fiscalidad de las grandes empresas, pero habrá que esperar a la “letra pequeña” de este decreto para confirmar su apoyo, algo que da por descontado el Ejecutivo, ya que esta medida es imprescindible para conseguir cuadrar el déficit y el principal motivo por el que nuestro país se salvó de la multa de Bruselas.

De momento sólo nos queda esperar ver si esta medida afectará a las pymes, si se incluirán alguna pega en la letra pequeña y si realmente servirá para cuadrar el déficit del país.

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Intereses de demora sí son deducibles

intereses de demora

Hoy hablaremos en nuestro blog sobre la nueva resolución de la Dirección General de Tributos (DGT) sobre la deducibilidad de los intereses de demora tributarios.

La DGT considera que con la actual Ley de Impuesto de Sociedades (LIS), los gastos derivados de los intereses de demora sí son deducibles, aunque estén sometidos a la limitación de la deducibilidad de los gastos financieros y las reglas de imputación temporal.

Con el fin de garantizar la seguridad jurídica, la DGT ha emitido una resolución en la que se da a entender que los intereses de demora son deducibles por estos motivos:

  1. Las consultas sobre la deducibilidad de los intereses de demora en la LIS, están vinculadas a los órganos de la Administración tributaria. Bajo esta aplicación, se está generando una nueva forma de interpretar la deducibilidad de los intereses de demora tanto conceptualmente como en la aplicación. (punto A)
  2. Como ha establecido el Tribunal constitucional, el interés de demora tributario no es consecuencia de la infracción de una norma. El interés de demora es la compensación o resarcimiento de la Administración por no pagar a tiempo las cantidades que se debían. Este interés de demora que encontramos en la Ley General Tributaria (LGT), se exige en varias ocasiones que incluyen tanto la LGT como otras leyes reguladoras de cada tributo, teniendo como punto común de origen el resarcimiento a la Administración por el retraso en el pago de las deudas tributadas.
  3. En cuanto al carácter financiero del interés de demora proviene de la normativa contable (ICAC). En este aspecto, los únicos que se pueden tener reservar son los que, habiendo pagado una cantidad en ejercicios anteriores, esta no está registrada. En definitiva, un error contable. Todos los demás, independientemente del periodo impositivo al que correspondan, estarán registrados como gasto del ejercicio.
  4. Los intereses de demora no se consideran GASTOS NO DEDUCIBLES porque:
    • No son gastos derivados de la contabilización del Impuesto de Sociedades.
    • No se consideran jurídicamente como sanción ni tampoco como recargo.
    • No tienen la condición de donativo o liberalidad, porque no existe la voluntad del “animus donandi” o la voluntariedad que requiere la donación o liberalidad ya que vienen impuestos por el ordenamiento jurídico.
    • Son gastos impuestos por el ordenamiento jurídico. Si no fuera así, podría utilizarse el principio general de “non bis in ídem”  (prohibición de que un mismo hecho resulte sancionado más de una vez), y llegar a la contradicción de no ser sancionada por la Administración tributaria y se considerara contraria al ordenamiento jurídico y convertirse en interés de demora generado como no deducible por infracción de la ley.

Hay que recordar que a pesar de todo lo comentado anteriormente, los intereses de demora son gastos financieros y por lo tanto, están sujetos a la limitación establecida con carácter general para este tipo de gastos. Además, no debemos de olvidarnos de las normas de imputación temporal, por lo que los errores contables que correspondan a los intereses de demora dentro de un ejercicio son deducibles, siempre que no se genere una tributación inferior.

Como conclusión: Los intereses de demora son gastos son gastos financieros y se integran en la base imponible del Impuesto de sociedades.

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Si tienes dudas sobre los intereses de demora o sobre cómo puedes deducirlos no dudes en llamarnos al 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a en nuestras oficinas en Mallorca.

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Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2016

control tributario

Ayer 23 de febrero, se publicó en el BOE la Resolución de 22 de febrero de 2016 de la Dirección General de la AEAT, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2016, poniéndose de manifiesto la intensificación de la lucha contra la economía sumergida y la investigación de patrimonios y rentas en el exterior.

La Agencia Tributaria establece actuaciones de control con respecto a la planificación fiscal internacional y al comercio electrónico, contando para ello con un refuerzo de las herramientas de selección y control de contribuyentes. También, se intensifica la lucha contra el fraude en la gestión recaudatoria, mediante la extensión de las actuaciones de gestión de cobro de la deuda pendiente a un mayor número de contribuyentes, a través de la derivación de responsabilidad y del aseguramiento del cobro efectivo de las deudas.

De cada una de estas líneas de ejecución, cabe destacar las siguientes actuaciones previstas:

Control sobre la economía sumergida.

  • Intervenciones mediante personación con personal de las unidades de auditoría informática (UAI) en empresas intensivas en el manejo de efectivo, tanto por la realización de ventas al consumidor final como por participar en la cadena de distribución a otras empresas dedicadas a la venta al público.
  • Actuaciones presenciales dirigidas al análisis de la facturación y de los medios de pago, con el fin de verificar el cumplimiento de la limitación del pago en efectivo (Ley 7/2012, de 29 de octubre).
  • Actuaciones sobre particulares que ofrecen de forma opaca viviendas por internet, así como empresas turísticas regulares que no cumplen correctamente con sus obligaciones fiscales.

La investigación de patrimonios y rentas en el exterior.

  • Nuevas herramientas informáticas que permitan la reordenación, mejor tratamiento y explotación de la información sobre cuentas financieras, movimientos de divisas y sobre operaciones relacionadas con no residentes, información recibida por el modelo 720 de declaración de bienes y derechos en el extranjero, por el acuerdo FATCA con EEUU o por acuerdos con terceros países (acuerdo CRS de intercambio de información).
  • Comprobación de la debida tributación por la renta mundial de aquellos contribuyentes residentes en España de los que la AEAT obtiene información procedente de otros Estados miembros de la UE.
  • Inspecciones relacionadas con el modelo 720, tanto por su no presentación, y existencia de indicios de ocultación de bienes, como por la falta de consistencia de los bienes y derechos incluidos en la declaración con el resto de información disponible relativa a la situación tributaria o patrimonial del contribuyente.

Planificación fiscal internacional.

  • Actuaciones de control sobre la utilización de instrumentos “híbridos”, la existencia de establecimientos permanentes o sobre los precios de transferencia.
  • Actuaciones de verificación y análisis de la información percibida de las empresas en el marco del Código de Buenas Prácticas Tributarias.

Control de la economía digital.

  • Delimitación de protocolos de actuación tanto en empresas que realizan comercio electrónico como en aquellas que alojan sus datos en la nube.
  • Actuaciones de comprobación sobre la tributación de aquellos negocios que operan a través de la red, así como de los beneficios obtenidos por las empresas que publicitan bienes y servicios en internet.
  • Sistematización de información de operadores considerados de riesgo como, por ejemplo, los nombres de sus dominios y los indicadores de su condición de anunciante.

Ampliación de la gestión recaudatoria.

  • Gestión de la deuda pendiente de cobro sobre un mayor número de contribuyentes, impulsando las derivaciones de responsabilidad y, en su caso, las acciones judiciales oportunas para combatir las operaciones de vaciamiento patrimonial y los supuestos de insolvencia punible.
  • Agilización de la gestión recaudatoria en los casos de existencia de indicios de delito fiscal y de contrabando, de acuerdo con la reforma de la Ley General Tributaria.
  • Reforzamiento de las medidas cautelares para afianzar el cobro de las deudas.
  • Intensificación de las investigaciones de movimientos financieros y la agilización de la gestión tanto de las deudas en fase de embargo como de aquellas afectadas por procesos concursales.

Otras medidas de Control sobre el fraude fiscal.

  • Control especial de la utilización improcedente de empresas para canalizar rentas y reducir la tributación de personas físicas, de las actividades profesionales y de los signos externos de riqueza a los efectos de detectar ingresos no declarados.
  • Control sobre la emisión de facturas irregulares y existencia de tramas de fraude organizado en el IVA.
  • Control de rentas declaradas exentas que suponen gasto fiscalmente deducible en los pagadores.
  • En materia de control de Aduanas e Impuestos Especiales: actuaciones para la detección del contrabando de tabaco, se reforzarán los controles en los recintos aduaneros de viajeros y mercancías procedentes de áreas de menor tributación.

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Si quieres que te asesoremos sobre este plan anual de control tributario para 2016 no dudes en llamarnos al 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.

Conoce todos nuestros servicios en www.moyaemery.com

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Nuevas deducciones en la declaración de la Renta 2015.

renta 2015

Desde el 1 de enero, entraron en vigor 3 nuevas deducciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas muy interesantes:

  • Familia numerosa: Deducción de 1.200€ anuales, 2.400€ en el caso de familia de categoría especial.
  • Descendiente con discapacidad: Deducción de 1.200€ anuales por cada descendiente.
  • Ascendiente con discapacidad: Deducción de 1.200€ anuales por cada ascendiente

Estas deducciones se harán efectivas en la declaración de la Renta del ejercicio 2015, que se presenta durante el 2016. También se puede solicitar su abono anticipado con carácter mensual.

¿Quiénes pueden solicitar el abono anticipado?

  • Los ascendientes o hermanos huérfanos de padre y madre que formen parte de una familia numerosa.
  • Los contribuyentes con derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes o ascendientes con discapacidad.

¿Qué se necesita para solicitar el abono anticipado?

  • Estar en posesión del título de familia numerosa o de la certificación oficial del grado de discapacidad del descendiente o ascendiente. Se debe comprobar que se dispone de estos títulos o certificados antes de solicitar el abono. Esta información la enviará la propia comunidad autónoma a la Agencia Tributaria para que Hacienda pueda realizar el abono anticipado.
  • Los que soliciten el abono, como los descendientes y ascendientes con discapacidad, tienen que disponer de un número de identificación fiscal (NIF) ya que es necesario para presentar la solicitud.
  • Los que soliciten el abono deben estar dados de alta en la Seguridad Social, es decir, deben estar realizando una actividad por cuenta propia o por cuenta ajena y haber cotizado durante los plazos mínimos exigidos para solicitar el abono. En el caso de una solicitud colectiva, es suficiente que esta condición la cumpla persona que figure como primer solicitante.

En Moya&Emery nos encargamos de hacer tu declaración de la Renta, asesorándote en tu caso en concreto. Si te encuentras en situación de solicitar estas deducciones, no dudes en ponerte en contacto con nosotros en el 971 72 80 10. También puedes venir a vistarnos a nuestras oficinas en Mallorca.

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Impuestos ATIB año 2016

impuestos atib 2016El 1 de enero de 2016 entró en vigor la Ley de presupuestos generales de nuestra comunidad autónoma, Illes Balears. Esta ley establece algunas modificaciones en la normativa tributaria aplicable en el ámbito de las islas.

De las distintas modificaciones hemos elegido los 3 tipos que nos han parecido más relevantes:

Impuestos sobre Transmisiones de bienes inmuebles (modelo tributario 600):
Se modifica la escala relativa a los tipos de gravamen aplicables a las operaciones inmobiliarias (disposición final segunda, apartados 10 y 11).

Impuestos sobre Patrimonio:
Se fija el mínimo exento en 700.000 euros con efectos desde el 31 de diciembre de 2015 y se aprueba una nueva escala de tipos de gravamen (disposición final segunda, apartados 8 y 9).

Impuestos sobre Sucesiones y donaciones:
Se suprime en las sucesiones la deducción autonómica aplicable a los grupos I y II, por lo que el gravamen efectivo para esta modalidad del impuesto aplicable a estos grupos no sea proporcional respecto de la base imponible ni obvie las reducciones que dan lugar en la base liquidable, sino progresivo, en función de los diversos tramos de la base liquidable, aunque este gravamen se limita al 1% para el primer tramo de 700.000 euros (disposición final segunda, apartados 14 a 20).

Te dejamos un link con un esquema de las principales modificaciones en materia de tributos cedidos introducidas por la Ley de Presupuestos Generales de la comunidad autónoma de las Illes Balears para el año 2016, de la Agencia Tributaria de las Illes Balears.

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Contamos con expertos en derecho tributario, así que si necesitas asesoramiento sobre las modificaciones en esta materia y quieres saber como te afectan, no dudes en pedirnos cita en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos en nuestras oficinas de c/Pere Dezcallar i Net nº11 en Palma de Mallorca o también en c/Còrdova nº5 local 5 en el Club de Hielo en Palmanova.

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La importancia de presentar dentro de plazo el modelo 720. Bienes y derechos en el extranjero

Hemos recibido una notificación del Colegio de Economistas de las Illes Balears con las conclusiones sobre la aplicación de los tributos de bienes y derechos en el extranjero entregados fuera de plazo.


colegio de economistas

 

 

Nota de Aviso 27-15

Después de la reunión mantenida con responsables de la AEAT acerca del tratamiento que los órganos encargados de la aplicación de los tributos están dando a la presentación fuera de plazo del modelo 720, de bienes y derechos situados en el extranjero, sacamos las siguientes conclusiones:

  •  La presentación fuera de plazo de dicho modelo es una conducta tipificada como infracción muy grave y sancionable con 100 euros por cada dato o conjunto de datos, con un mínimo de 1.500 euros, teniendo en cuenta que en el modelo 720 se recogen tres obligaciones de información: sobre cuentas, sobre valores y seguros y sobre inmuebles. Por ello el mencionado importe de 100 euros es por cada dato de cada una de las tres obligaciones de información y el mínimo de 1.500 euros también es por cada una de ellas.
  •   Según lo dispuesto en la ley del IRPF, y tanto en la antigua ley del Impuesto sobre Sociedades como en la nueva, la presentación fuera de plazo del modelo 720 lleva aparejada la consideración como ganancia no justificada de patrimonio de la tenencia, declaración o adquisición de los bienes o derechos incluidos en el mismo (en Sociedades se entenderá que fueron adquiridos con cargo a renta no declarada). No obstante, como excepción a esta norma, no se considerará que existe tal ganancia no justificada en dos casos: cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas (si se trata de un contribuyente del IRPF demostrando que las declaró en este impuesto o que regularizó las mismas aflorando bienes o derechos en la declaración tributaria especial, modelo 750); o cuando se corresponde con rentas de períodos impositivos en los que no era contribuyente del IRPF o sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
  •   Dicha ganancia patrimonial habrá de imputarse al último período no prescrito en el que hubiera estado en vigor este precepto. Por ejemplo, si la presentación fuera de plazo por una persona física se produjera en este mes de junio, la imputación habría de hacerse en el IRPF de 2012.
  •  Además de la sanción por la infracción que supone la presentación fuera de plazo del mencionado modelo, también se tipifica una infracción tributaria, calificada como muy grave, si se produce este supuesto de ganancia no justificada de patrimonio, estando prevista una sanción en ese caso del 150% del importe de la cuota diferencial generada por dicho motivo. La Administración Tributaria entiende que tiene que sancionar si el contribuyente no regulariza de manera espontánea tal ganancia patrimonial. Sin embargo, expone que no debe imponer sanción si la regularización en el impuesto personal de la persona física o de la entidad se realiza sin requerimiento previo.
  •  No podemos olvidar que si la regularización espontánea y fuera de plazo se produce por ejemplo ahora, como se trata de una declaración del ejercicio 2012, se aplicará un recargo del 20% e intereses de demora que, tratándose del IRPF, se girarán desde el 2 de julio de 2014, una año después del día siguiente a la fecha en la que finalizó el plazo para presentar la correspondiente autoliquidación.

Ejemplo: contribuyente del IRPF que siendo propietario de un inmueble en el extranjero desde el año 2000, que adquirió por 500.000 euros con rentas que debieron ser declaradas en el IRPF español, lo aflora en el modelo 720 presentado el día 10 de junio de 2015.

  1. Primero.- se le impondrá una sanción mínima de 1.500 euros por presentación fuera de plazo del modelo.
  2. Segundo.- si el mismo día presenta una complementaria del IRPF 2012 que, por ejemplo, origina una cuota diferencial de 220.000 euros, tendrá que pagar un recargo del 20% (44.000 euros) e intereses de demora desde el 2 de julio de 2014 hasta el 10 de junio de 2015, que al 5% en 2014 y al 4,375% en 2015 sobre la cuota diferencial supondrán 9.730,48 euros, con lo que la declaración fuera de plazo le habrá obligado a satisfacer un total de 275.230,48 euros.
  3. Tercero.- si el contribuyente no regulariza el IRPF 2012, se le impondrá la misma sanción mínima de 1.500 euros por el incumplimiento de la obligación formal y la AEAT realizará la siguiente regularización: cuota diferencial de 220.000 euros, sanción del 150% sobre dicho importe que asciende a 330.000 euros e intereses de demora desde el 2 de julio de 2013 hasta la fecha de regularización, lo cual supone un mínimo de 20.730,48 euros, con lo que  la declaración fuera de plazo le obligaría a satisfacer a la Administración un total de 572.230,48 euros.

A este respecto podemos hacer las siguientes consideraciones:

  • La Agencia Tributaria aplica las normas tributarias aprobadas, acatando la interpretación que de las mismas se haga por los órganos administrativos que tienen encomendada esa función, por el Tribunal Económico-Administrativo Central y por la jurisprudencia de los Tribunales.
  • Esta norma está siendo analizada por la Comisión Europea, ya que podría vulnerar principios de seguridad jurídica y capacidad contributiva por lo riguroso del régimen sancionador y la imprescriptibilidad de rentas que puede que no guarde proporción con la finalidad de atajar el fraude fiscal, siendo también posible que se oponga al principio de libre circulación de capitales.
  •  Además de que esta norma pueda conculcar los principios de seguridad jurídica y capacidad contributiva, también puede hacerlo con otros:

·         El de tutela judicial efectiva y el de presunción de inocencia, ya que la presunción de obtención de rentas solo se puede destruir en los dos casos tasados.

·         El de culpabilidad porque se tipifica la infracción por la presunción de una ganancia de patrimonio y no por una determinada conducta del obligado tributario. Esto provoca una especie de aplicación automática de la sanción.

·         El principio de proporcionalidad porque no se gradúa la sanción, aplicándose el mismo porcentaje si el contribuyente presenta fuera de plazo el modelo 720 y no presenta la declaración complementaria que en el caso de que presente el modelo 720 y la Administración descubra los bienes y derechos en el extranjero. Asimismo, tampoco se tienen en cuenta criterios de graduación por reiteración o intencionalidad.

  •  Por todo lo anterior, puede ser práctico, en estos casos de presentación fuera de plazo del modelo 720, la regularización espontánea de la ganancia patrimonial que se establece en el IRPF o en el Impuesto sobre Sociedades y la posterior solicitud de rectificación de la autoliquidación para que no adquiera firmeza y poder aprovechar, en su caso, un pronunciamiento favorable de los Tribunales.
  •  Es conveniente no olvidar, si los bienes y derechos situados en el extranjero han generado rentas en períodos no prescritos o no se han declarado en el Impuesto sobre el Patrimonio, presentar también las correspondientes declaraciones complementarias.

Luis del Amo

Secretario Técnico del REAF-REGAF