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¿Cómo tributan ahora las Comunidades de Bienes y las Sociedades Civiles? Más misterios resueltos de la nueva ley de 2016.

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Desde el 1 de enero de 2015, la normativa del IRPF incluye las reglas de tributación para los socios profesionales que obtienen rendimientos de una entidad, en la que su capital forma parte de la realización de actividades incluidas en la segunda sección de las Tarifas del IAE. Estos profesionales deberán estar dados de alta en la Seguridad Social como autónomos o por una mutualidad que actúe como alternativa al régimen de autónomos.

Hablaremos sobre las Comunidades de Bienes y Sociedades Civiles. Estas entidades no tributan por el IRPF de sus socios, si no que se configuran como una agrupación de los mismos, en la que cada uno recibirá una renta generada por la actividad.
Estas rentas atribuidas a los socios, tributarán dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la CB o la SC. Para que estos rendimientos mantengan la calidad de rendimientos de actividades económicas, será necesario que la actividad se desarrolle por medio de la entidad, es decir, que todos los bienes o servicios que se realicen, además de realizarse por la empresa, esta misma deberá estar inscrita en ese tipo de actividad en concreto. Esto significa que deberá estar regulada por unas normas específicas determinantes por su actividad y que le darán derecho a ejercer el desarrollo de la empresa.

Si se cumplen estos requisitos, los rendimientos de actividades económicas se sobreentienden como que han sido obtenidos por la Comunidad de Bienes o la Sociedad, y cada uno de los socios comuneros obtendrá una retribución de acuerdo a las normas o pactos que se hayan realizado. En el caso de no haberse pactado ninguna proporción, estos ingresos deberán repartirse a partes iguales entre los socios.

Pongamos un ejemplo práctico:

Tenemos una asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral. Esta asesoría esta formada por varios socios, cada uno especializado en una rama y cada uno de ellos realiza su actividad por medio de la sociedad civil que comparten y con la que forman despacho. El socio A., igual que el resto de socios, recibe un rendimiento de trabajo por su actividad en la sociedad. Estos rendimientos de trabajos no los deberá incluir en la declaración de la renta. Su participación en la empresa deberá someterse al régimen de atribución de rentas, ya que su trabajo desempeña una participación en el rendimiento de la empresa.

Esto quiere decir que, las cantidades que gane cada socio por su trabajo en la sociedad, no podrán ser calificados para la sociedad como un gasto deducible para el rendimiento neto, ya que el trabajo de los socios se considera como participación en el rendimiento neto de la sociedad. Con esto queremos decir que cada uno de los socios que trabajan en nuestra asesoría del ejemplo, tendrán un salario, donde cobrarán un sueldo por el trabajo que han realizado. A parte de esto tendrán el porcentaje que les corresponda de las ganancias de la empresa, dependiendo de lo que se haya pactado entre socios, de lo que haya sobrado de las ganancias de la empresa.

Pasando a otro aspecto, las Sociedades Civiles con Personalidad Jurídica que estén sujetas al Impuesto de Sociedades y que presten servicios profesionales, tendrán una forma de hacer las cosas diferente a lo que hemos estado comentando con anterioridad. Este tipo de Sociedades Civiles en la que los socios prestan servicios profesionales, se encontrarán en el ámbito de tributación correspondiente a la actividad desempeñada por los socios profesionales. Se debe tener en cuenta que este ámbito no se limita en la L 2/2007 de sociedades profesionales, sino que es más amplio. Se incluyen a todas las actividades que se encuentran en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE, por lo que se incluyen a las sociedades profesionales de la L 2/2007 como a otras sociedades que tengan como objeto social la prestación de servicios profesionales incluidos en esta sección y no constituidas como sociedades profesionales de la ley señalada.

Además, será necesario que la actividad desarrollada por el socio en la entidad sea la realización de servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad, incluyendo en estos servicios las tareas comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y servicios internos prestados a la sociedad en esta actividad profesional. Cuando se cumplan los requisitos relativos a la actividad, tanto de la entidad como del socio, los servicios prestados por estos mismos a la sociedad, (menos cuando se es administrador), solo podrán calificarse en el IRPF como rendimientos de actividad económica si el socio se encuentra dado de alta en la Seguridad Social como autónomo, o en una mutua que cumpla las mismas funciones que en el régimen de autónomos. Debido a esto, las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas. En caso contrario, la calificación de tales servicios debe ser la de trabajo personal (LIRPF art.17.1).

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Si tienes una Sociedad Civil o una Comunidad de Bienes y quieres que te aclaremos los detalles de la tributación para este 2016, no dudes en ponerte en contacto con nosotros en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos en nuestras oficinas de Pere Dezcallar i Net nº11 en Palma de Mallorca o bien en C/Còrdova nº5 local 5 en el Club de Hielo en Palmanova.

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Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2014

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Hoy 1 de Julio da comienzo a la Campaña del Impuesto sobre Sociedades 2014.

A continuación comentamos las novedades y los plazos de los modelos de declaración del Impuesto de Sociedades para los períodos impositivos iniciados durante 2014 que entran hoy en vigor.

Novedades:

  • Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (DA 22.ª TRLIS añadida por RD-ley 14/2013).
  • Las fundaciones bancarias tributarán en régimen general del IS (art. 49 Ley 26/2013).
  • Tipo reducido de gravamen de las microempresas cuando mantienen o crean empleo, tratamiento de gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías (la LPGE 2014 prorrogó estas medidas vigentes a 31-12-2013).
  • Listado de las actividades que se considerarán actividades prioritarias de mecenazgo durante el año 2014 (DA 51.ª LPGE 2014).
  • En relación con las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30-4-2007 y el 29-6-2011, lo dispuesto en el art. 115.11 TRLIS vigente a 31-12-2012, y el régimen fiscal especial de entidades navieras en función del tonelaje, a favor de AIE, no resultarán de aplicación en la medida en que constituya ayuda de Estado incompatible en los términos previstos por la Decisión de la Comisión Europea de 17 de julio de 2013 (DT 42.ª TRLIS añadida por Ley 1/2014).
  • No tributan los supuestos de capitalización de deudas, salvo que la misma hubiera sido objeto de una adquisición derivativa por el acreedor, por un valor distinto al nominal (art. 15.1, 15.2 y 15.3 TRLIS modificado por Ley 17/2014).
  • Se modifica el tratamiento fiscal de las quitas y esperas (art. 19.14 TRLIS modificado por Ley 17/2014).
  • Régimen de compatibilidad de la bonificación de las cotizaciones a la SS con las deducciones fiscales por I+D+i del art. 35 TRLIS regulado en el RD 475/2014. Será necesario cumplimentar el anexo informativo sobre bonificaciones en la cotización de la SS del personal investigador que aprueba la Orden que hoy se publica.
  • Se introducen límites en la integración en la base imponible de las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente (art. 19.13 TRLIS modificado por DF 6.ª Ley 27/2014).

Plazo de presentación:

Modelo 200 (IS) 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Si el plazo de presentación se hubiera iniciado antes de la entrada en vigor de esta Orden, deberá presentarse la declaración en los 25 días siguientes a la entrada en vigor de esta Orden (salvo que se opte por presentar los modelos aprobados para el año anterior, en cuyo caso el plazo de presentación será el señalado en el párrafo anterior)

Modelo 206 (IRNR) 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Cuando se produzcan determinadas circunstancias especiales que indica la Orden, la presentación de la declaración deberá realizarse en los 20 primeros días naturales de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzcan.

Modelo 220 (Grupos de sociedades) Plazo correspondiente a la declaración en régimen de tributación individual de la sociedad dominante o cabecera del grupo.

Presentación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades:

Por norma general el modelo 200 se presentará obligatoriamente por vía electrónica.

Existen reglas especiales:

  • Los declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de España y conforme a las normas especiales para la elaboración, documentación, y presentación de la información contable de las sociedades de garantía recíproca.
  • Instituciones de inversión colectiva.

Grupos Fiscales:

Cuando tributen por el régimen de consolidación fiscal, el modelo 220 se presentará por internet.

En el artículo 2.7 de la Orden, se detalla la documentación complementaria que deben presentar algunos sujetos pasivos, como por ejemplo contribuyentes del IRNR, entidades vinculadas a quienes se les haya aprobado una propuesta de valoración, algún caso de correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, si el importe de determinadas deducciones descritas es igual o superior a 50.000€.

Pagos:

El pago de las deudas tributarias podrá hacerse por domiciliación bancaria entre el 1 de julio y el 25 de julio de 2015. El cargo en cuenta se hará el último día de pago en periodo voluntario. Los pagos se entenderán hecho en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones.

Desde Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Si quieres que nos ocupemos de presentar el Impuesto sobre Sociedades llámanos al 971 72 80 10. Puedes venir a visitarnos en C/Pere Dezcallar i Net nº11 en Palma de Mallorca o bien en C/Cordova nº5 local 5 en el Club de Hielo en Palmanova.