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El propietario de una residencia alquilada a quien el arrendatario no paga el alquiler desde marzo de 2020 ha iniciado un desahucio. ¿Cómo deben tributar las cantidades impagadas?

CONSULTA VINCULANTE

V0824-21 (descárga este documento en formato pdf aquí)

NORMATIVA

LIRPF. Ley 35/2006, arts., 14, 22, 23 y 27.

CUESTIÓN

Tributación de las cantidades impagadas.

DESCRIPCIÓN

El consultante es propietario junto con su mujer de una residencia que tiene alquilada. El arrendatario no paga las rentas del alquiler desde marzo de 2020, habiendo iniciado el consultante un procedimiento de desahucio.

CONTESTACIÓN

No se manifiesta en la consulta que se den los requisitos para la consideración del arrendamiento como actividad económica, de acuerdo con lo establecido en el artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), por lo que se parte de la consideración de que dicho arrendamiento genera rendimientos del capital inmobiliario.

El artículo 22.2 de la Ley del impuesto establece que “se computará como rendimiento íntegro del capital inmobiliario el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario”.

El artículo 23.1 de la citada Ley incluye entre los gastos que considera necesarios para la obtención de los ingresos y, por tanto, deducibles para la determinación del rendimiento neto “los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente”.

En su desarrollo, el artículo 13 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), determina en su párrafo e) la deducibilidad de “los saldos de dudoso cobro siempre y cuando esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entenderá cumplido este requisito:

1º Cuando el deudor se halle en situación de concurso.

2º Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalización del período impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro”.

No obstante, el artículo 15 del Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria (BOE de 23 de diciembre) establece que:

“El plazo de seis meses a que se refiere el número 2.º de la letra e) del artículo 13 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas quedará reducido a tres meses en los ejercicios 2020 y 2021.

Reglamentariamente podrá modificarse el plazo previsto en este artículo.”

De lo anteriormente expuesto cabe concluir lo siguiente:

1º. El consultante deberá imputar en el año 2020, como rendimiento íntegro del capital inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento del inmueble, incluso aunque no hayan sido percibidas.

2º. Del rendimiento íntegro computado podrá deducir como gasto los saldos de dudoso cobro una vez transcurrido el plazo antes referido, dado que no parece que el deudor se haya encontrado en situación de concurso.

En el caso de que la deuda fuera cobrada posteriormente a su deducción como gasto, deberá computar el ingreso en el año en que se produzca dicho cobro.

En el presente caso, se parte de la hipótesis de que las gestiones de cobro se inician en 2020, reclamándose las deudas existentes a la fecha y no cobradas, por lo que dichas deudas podrán considerarse como gasto deducible imputable al ejercicio 2020 cuando desde el inicio de la gestión de cobro hasta el 31 de diciembre de 2020 hayan transcurrido más de 3 meses. Respecto a las deudas vencidas con posterioridad al inicio de las gestiones de cobro, debe tenerse en cuenta por un lado que las gestiones de cobro iniciales no podían referirse a dichas deudas, al ser inexistentes a esa fecha, y por otro, la extensión de la reclamación judicial a dichas deudas conforme éstas fueran naciendo, por lo que el plazo debe computarse para estas últimas deudas a partir de su vencimiento.

En consecuencia, podrán imputarse al ejercicio 2020 como gastos deducibles del rendimiento del capital mobiliario las deudas comprendidas en la gestión de cobro iniciada en 2020 (se parte, como se ha referido, de la hipótesis de que las gestiones para el cobro se inician en ese ejercicio), cuando hubieran transcurrido más de 3 meses desde el inicio de dichas gestiones hasta el final de dicho ejercicio, imputándose al ejercicio 2021 en el caso de que el referido plazo finalice en el ejercicio 2021.

Respecto a las deudas que hubieran nacido con posterioridad al inicio de las gestiones de cobro, podrán imputarse como gasto deducible al ejercicio en el que finalice el plazo correspondiente contado a partir de su vencimiento.

Por último, en cuanto a las cuestiones relativas a la cumplimentación del modelo 100, “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Declaración anual”, se manifiesta que los aspectos relacionados con la referida cumplimentación corresponden a la competencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por lo que este Centro Directivo carece de competencias para contestar a dichas cuestiones.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


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La prestación extraordinaria por cese de actividad: ¿tiene esta prestación la consideración de rendimiento de trabajo o de la actividad económica? ¿tiene incidencia en el IRPF la exoneración de pago de cuotas al RETA que la percepción de dicha prestación conlleva?

Consulta Vinculante V0071-21, de 22 de enero de 2021, de la Subdirección General de Impuestos sobre la renta de las personas físicas

DESCRIPCIÓN

El consultante ha recibido la prestación extraordinaria por cese de actividad establecida en el artículo 17 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19.

CUESTIÓN

Si la prestación referida tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo o de la actividad económica, e incidencia en el Impuesto de la exoneración de la obligación del pago de las cuotas al Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos que la percepción de dicha prestación conlleva.

CONTESTACIÓN

El artículo 17 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19 (BOE de 18 de marzo), establece una ayuda para los empresarios o profesionales incluidos en Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos o, en su caso, en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar, consistente en un 70% de la base reguladora, o de la base mínima de cotización cuando no se acredite el período mínimo de cotización para tener derecho a la prestación, cuyas actividades queden suspendidas, en virtud de lo previsto en el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 (BOE de 14 de marzo), o, en otro caso, cuando su facturación en el mes anterior al que se solicita la prestación se vea reducida, al menos, en un 75 por ciento en relación con el promedio de facturación del semestre anterior.

Se trata, por tanto, de una prestación extraordinaria de la Seguridad Social para los trabajadores autónomos, cuya naturaleza es análoga a la prestación económica por cese total, temporal o definitivo, de la actividad regulada en la Ley 32/2010, de 5 de agosto, por la que se establece un sistema específico de protección por cese de actividad de los trabajadores autónomos (BOE del día 6 de agosto). En consecuencia, la calificación de esta prestación extraordinaria (al igual que la de las referidas prestaciones generales por cese de actividad) sería la de rendimientos del trabajo, de conformidad con el artículo 17.1 b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que incluye entre los rendimientos íntegros del trabajo las prestaciones por desempleo, entendido éste de una forma amplia y no sólo comprensivo de la situación de cese de actividad correspondiente a los trabajadores por cuenta ajena.

Por otro lado, el apartado 4 del referido artículo dispone que el tiempo de percepción de la prestación extraordinaria “…se entenderá como cotizado, no existirá obligación de cotizar y no reducirá los períodos de prestación por cese de actividad a los que el beneficiario pueda tener derecho en el futuro.

La configuración que realiza la normativa antes referida de la exclusión total o parcial del pago de las cuotas del RETA como derivada de una inexistencia de obligación o exención, determina su falta de incidencia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al no corresponder a ninguno de los supuestos de obtención de renta establecidos en el artículo 6 de la Ley del Impuesto, no teniendo por tanto la naturaleza de rendimiento íntegro ni correlativamente la de gasto deducible para la determinación de los rendimientos.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.



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Nicolas Emery sobre la extensión de los créditos ICO y el cierre fiscal del año en las empresas, en Radio Calvià FM

Nicolás Emery en Radio Calvià este viernes 27 de noviembre

El abogado y economista Nicolás Emery de Moya & Emery se ha encargado este viernes de desgranar la medida aprobada por el Ejecutivo hace escasos días consistente en la extensión de los créditos ICO, por la cual se ampliará hasta el 30 de junio el plazo para solicitar avales del Instituto de Crédito Oficial (ICO), permitirá extender en 3 años los vencimientos de los préstamos (con un máximo de 8 años) y aquellos que lo deseen podrán ampliar desde los 12 hasta los 24 meses el periodo de carencia en el pago del principal de los créditos, que para una mayoría del medio millón aproximado de empresas que los solicitarion expira este mes de marzo.

Además, Nicolás Emery ha empleado otra parte del consultorio a tratar sobre el cierre de año fiscal de las empresas, que ya está proximo -31 de Diciembre- y de la importancia de la confección sobre la base de la contabilidad de la empresa.


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Fondos de inversión. Ventajas de invertir tu dinero.

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Los fondos de inversión son “ese gran desconocido” de las finanzas. Mucha gente no es partidaria de este tipo de inversión, el perfil del español suele ser entre conservador y muy conservador. Pero este no es el único motivo por la que no se suele invertir en fondos de inversión, mucha gente desconoce su funcionamiento. Por este motivo es muy común ver como se acude al banco para que les aconseje un asesor financiero sobre los fondos de inversión y se habrán podido encontrar con malas experiencias por lo que volvemos otra vez a la desconfianza sobre los fondos de inversión.

Hay que ser consciente que, los asesores financieros de los bancos no van a ser imparciales a la hora de recomendarte un fondo de inversión ya que siempre intentarán recomendarte el producto que esté en campaña o el fondo que al banco le interesa, en muchos casos para cubrir objetivos marcados desde la jefatura de la entidad.

Después de este panorama pensarás que los fondos de inversión son un timo, pero para quitarte esa idea de la cabeza vamos a comentar algunas de las ventajas que tienen los fondos de inversión, pero antes vamos a refrescar qué es un fondo de inversión:

“Un fondo de inversión es un instrumento de ahorro o vehículo de inversión que reúne el dinero de muchos inversores. Es una especie de hucha común en la que un profesional se encarga de tomar las decisiones de inversión de todo ese dinero. En función de la categoría o tipos de activos en los que se invierte, el profesional conduce el dinero por un camino u otro con unos criterios definidos con los que forma una cartera de inversión de muchos títulos, de forma que cualquier inversor puede formar parte comprando participaciones en esa cartera.”

Hay que tener en cuenta que la gestora encargada de llevar el fondo de inversión cobra unos honorarios que se repercuten al fondo en forma de comisión de gestión. Formar parte en una cartera de inversión supone una ventaja, ya que si quisieras comprar por tu cuenta cada uno de los títulos deberás tener un capital muy elevado y además es muy posible que las comisiones te salgan caras. Adoptar una posición diversificada en un fondo de inversión es muy barato.

Otra de las ventajas es que para invertir en fondos de inversión no se necesitan grandes cantidades de dinero. Algunos fondos tienen un mínimo de 10,00€, 600,00€ o poco más de 1.000,00€, pero con muy poco dinero se puede empezar a comprar participaciones en una cartera de inversión e invertir en activos variados.

Otra ventaja es la seguridad y la fiscalidad. Los fondos de inversión otorgan un grado de seguridad más alto en comparación a otro tipo de inversiones. Al comprar participaciones en una cartera de inversión, si cualquiera de los activos en los que se invierte quiebra o sufre un descenso, el impacto es menor debido a que la inversión se divide en un conjunto de títulos diversificados. Además, los fondos de inversión te protegen sobre una quiebra de la entidad depositaria o comercializadora.

En cuanto a las ventajas fiscales, en los fondos de inversión no se pagan impuestos hasta que no se reembolsa, por lo que el rendimiento fiscal es superior a otro tipo de inversiones, puedes traspasar tu fondo a un monetario o a cualquier otro fondo de cualquier gestora o a cualquier comercializador sin pagar comisiones ni impuestos. Por ejemplo, si estas en un fondo de renta variable con riesgo, y el mercado está con una tendencia baja, puedes transferir tu inversión a un fondo de renta fija sin riesgo, sin tener que tributar por ello.

Invertir en fondos de inversión también tienen como ventaja la gestión de un profesional, experto en la materia y que alcanzan muy buenos resultados.

La liquidez y la variedad de opciones de inversión es otra de las ventajas que te ofrece este medio. Se puede retirar el dinero por completo o de forma fraccionada en el momento en el que se desee. Se puede invertir en una gran variedad de tipos de activo o de países, incluso en mercados que de forma particular resultaría muy complicado acceder.

Finalmente, a diferencia de otros productos financieros que ofrecen las entidades financieras, existe una regulación legal de los Fondos de Inversión para proteger al inversor. Uno de los aspectos más importantes de esta regularización, es que someten a los gestores a cumplir unos requisitos especiales a la hora de invertir, como por ejemplo: no permitir una posición de inversión de más de un 10% en un activo, tener un mínimo del 10% de la cartera en liquidez, velarización de las comisiones, etc.

Si quieres saber más puedes visitar la página de la Comisión Nacional del Mercado de Valores haciendo click aquí.

Desde Moya&Emery te recomendamos que si te apetece invertir en un fondo de inversión acudas a tu asesor financiero de confianza que te aconsejará de forma parcial sobre dónde invertir. Puedes consultar todos nuestros servicios en nuestra página web o visitándonos en nuestras oficinas en C/Pere Dezcallar i Net nº11 en Palma de Mallorca o bien en C/Córdova nº5 local 5, en el Club de Hielo de Palmanova.