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El Impuesto de Sociedades en 2017

El pasado mes de diciembre, se aprobó en el BOE el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social. En este Real Decreto-ley vemos como se modifica la ley del Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Patrimonio, el Régimen de Cooperativas y se actualizan los valores catastrales en muchos municipios. Estas medidas se lanzan con la pretensión de consolidar las finanzas públicas, así que podemos observar que el Impuesto sobre Sociedades aumenta sus bases de cotización para los ejercicios del 2017.

A continuación analizamos las modificaciones más interesantes sobre el Impuesto de Sociedades para 2017:

Limitación de la deducción de pérdidas por transmisión de participaciones (art.21 LIS). De aplicación a partir de 2017.

  • El requisito adicional al de participación significativa, que han de cumplir las participaciones en entidades no residentes para que puedan gozar de exención los dividendos que repartan o las plusvalías cuando se transmitan, que seguirá siendo, como hasta ahora, que la participada esté sometida a un impuesto similar al nuestro con un tipo nominal mínimo del 10%, nunca se entenderá cumplido si reside en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado de la UE y se acredite motivo económico válido y realización de actividades económicas.
  • Se impide la deducción de las pérdidas que se produzcan en la transmisión de participaciones de entidades residentes y no residentes que cumplan la primera de las condiciones para aplicar la exención de dividendos y de plusvalías originadas por su transmisión –participación significativa del 5% o valor de adquisición de 20 millones de euros, si bien se entiende cumplido la misma si se alcanzó en cualquier día del año anterior a la transmisión-. Asimismo se impide la deducción de las pérdidas producidas en la transmisión de participaciones en entidades no residentes en que, no alcanzando un porcentaje significativo de participación, la entidad participada no esté sometida a un impuesto similar al nuestro con nominal mínimo del 10%.
  • Se admite la aplicación parcial de lo dispuesto anteriormente si los requisitos también se cumplen de manera parcial.
  • Por lo tanto, se integrarán las pérdidas derivadas de transmisión de participaciones residentes solo cuando en cualquier día del año anterior no se haya alcanzado en la participada un porcentaje del 5% o un valor de adquisición de 20 millones y, si la pérdida es por transmisión de participaciones en no residentes, solo en caso de no alcanzar tal porcentaje pero cumplir el requisito de imposición mínima en el país donde radique la participada. Si nos encontramos en esos supuestos en que se pueden computar las pérdidas, tampoco será plena la integración de las rentas negativas en la base imponible en los siguientes casos –que como hasta ahora se limitaba la integración de pérdidas-:
  • Si la participación hubiera sido transmitida por otra entidad del grupo, la renta negativa se minora en las rentas positivas generadas por la anterior y que hubieran estado exentas o con derecho a la deducción por doble imposición.
  • También se minorarán las rentas negativas en el importe de los dividendos recibidos de la participada desde ejercicios iniciados a partir de 2009 cuando no hubieran minorado el valor de adquisición y hubieran quedado exentos.
  • Sí se integrarán las rentas negativas por extinción de la participada que no sea consecuencia de operación de reestructuración, pero se minorarán en la cuantía de los dividendos recibidos de la participada en los 10 años anteriores si no rebajaron el valor de adquisición y tuvieron derecho a la exención o a la deducción por doble imposición.
  • Como no se permite la integración de pérdidas por transmisión de participaciones salvo en contados casos, solo en estos –cuando ningún día del año anterior a la transmisión se cumple participación significativa y, en no residentes, cuando, además de eso, se cumpla el requisito de tipo mínimo de tributación- se establece una regla especial de imputación de dichas pérdidas, que teníamos ya en 2015, cuando las pérdidas se producen por transmisión de valores a otra entidad del grupo –no se computan hasta que los valores se transmitan a un tercero ajeno al grupo o cuando la entidad transmitente o adquirente dejen de formar parte del grupo-. Naturalmente esto no se aplica si se extingue la participada, salvo que sea por reestructuración.

Pérdidas por deterioro de participaciones (arts. 13.2 y 15.k)

  • Se sigue impidiendo la deducción de las pérdidas por deterioro de valores que representen participación en el capital, pero se construye dicha prohibición a través de los dos preceptos que se mencionan en el encabezado. Primero negando al deducibilidad, en el artículo 15, en el caso de participaciones en entidades residentes si en el período en el que se registra el deterioro cumplen las condiciones para aplicar la exención de dividendos y de plusvalías originadas por su transmisión y asimismo impidiendo la deducción de las pérdidas producidas en la transmisión de participaciones en entidades no residentes que, no alcanzando un porcentaje significativo de participación, la entidad participada no esté sometida a un impuesto similar al nuestro con nominal mínimo del 10%. Y segundo, estableciendo, en el artículo 13 que tampoco serán deducibles las pérdidas por deterioro de participaciones en los casos restantes.
  • Reversión obligatoria de las pérdidas por deterioro de participaciones que resultaron deducibles en períodos impositivos iniciados antes de 01-01-13 (aplicable en 2016): se integrarán a un mínimo de la quinta parte de las mismas a partir ya de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.
  • En caso de que se produzca una reversión superior, por incremento de los fondos propios de la participada o porque se produzca una recuperación del valor contable, se integrará en base toda la renta positiva correspondiente a la misma y, si quedase deterioro aún por integrar, se adicionará a la base imponible por partes iguales en los ejercicios que resten hasta el iniciado en 2020.
  • Si en los ejercicios iniciados desde 2016 a 2020 se transmite la participación, se integrarán las cantidades pendientes de revertir con el límite de la renta positiva derivada de la transmisión.

Imposibilidad de deducir las rentas negativas producidas por valoración a valor razonable de carteras (art. 15.l). De aplicación a partir de 2017.

  • Las disminuciones de valor de las carteras de negociación por valoración de las mismas a valor razonable, que impactan en cuenta de pérdidas y ganancias, según lo establecido por la norma contable, no serán deducibles, salvo hasta el importe del incremento de valor previamente integrado en la base imponible.

Rentas de establecimientos permanentes (EP’s) en el extranjero (art. 22 LIS). De aplicación a partir de 2017.

  • Se elimina totalmente la posibilidad de integrar rentas negativas de EP’s: hasta ahora solo podían integrarse las rentas negativas de EP’s en el extranjero si se producían por transmisión del mismo o cese. Después de esta modificación se suprime también la posibilidad de deducir rentas negativas por transmisión de EP’s, salvo en el caso de cese, aunque en ese caso minorando las mismas en el importe de las rentas positivas del EP con derecho a exención o a la deducción por doble imposición.
  • Como es sabido, respecto de las rentas positivas de EP’s con derecho a la exención se puede aplicar esta o las deducciones de los artículos 31 ó 32. Pues bien, a partir de 2017 se aclara que dicha opción se puede ejercitar por cada uno de los EP’s de la entidad, incluso entre los que radiquen en un mismo país.

Limitación a la compensación de bases imponibles negativas (BIN’s) y a la reversión de DTA para grandes empresas (DA 15ª LIS). Aplicable en 2016.

  • Se vuelve a la limitación de la compensación de BIN’s y de la reversión de determinados créditos fiscales al 50% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización para entidades con INCN, en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo, de al menos 20 millones de euros. El límite será del 25% si el INCN fue de 60 millones de euros o más. No obstante, podrán compensar el importe mínimo de 1 millón de euros.
  • Las entidades con INCN < 20 millones de euros seguirán aplicando en 2016 el límite del 60% y el mínimo del millón de euros. En 2017, si la norma no cambia, estos contribuyentes aplicarán el 70%.

Nuevo límite a la aplicación de las deducciones por doble imposición interna e internacional (DA 15ª LIS). Aplicable en 2016.

  • Solo se limita el importe a deducir a los contribuyentes con INCN de al menos 20 millones de euros en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo.
  • El límite de deducción en cuota es del 50% de la cuota íntegra.
  • El límite opera sobre las deducciones por doble imposición generadas en el ejercicio, y sobre las pendientes de deducir que se hayan originado en ejercicios anteriores, para evitar la doble imposición jurídica internacional (art. 31 LIS), doble imposición económica internacional (art. 32 LIS), deducción por doble imposición interna de valores adquiridos antes de ejercicios iniciados a partir de 01-01-15 (DT 23ª LIS) y sobre la de impuestos soportados en el extranjero por una entidad en el régimen de transparencia fiscal internacional.

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Si necesitas que te ayudemos con la elaboración, planificación y estrategia de tu sociedad no dudes en ponerte en contacto con nosotros en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.
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Aplazamiento de IVA para autónomos y pymes: Aclaraciones finales.

Hoy volvemos al ataque con el asunto que nos lleva de cabeza desde principios de enero, el aplazamiento del IVA para autónomos y pymes.

Con el Real Decreto-ley 3/2016 de medias sobre el ámbito tributario, entre las medidas que más llamaron la atención de aplicación en este 2017, fue el aplazamiento del IVA para autónomos y pymes. Fueron muchas las negociaciones entre el ATA (Asociación de Trabajadores Autónomos) y el Gobierno para reducir el endurecimiento de estas medias fiscales para un sector tan vulnerable como son los autónomos y las pequeñas empresas. Después de arduas negociaciones se modificó este Real Decreto-ley en favor de este sector.
Sin embargo, nos encontramos el 13 de enero con un comunicado en el que se excluía a las pymes de esta mejora, quedando únicamente efectiva para los autónomos, que podrán seguir aplazando el IVA.

Este comunicado fue “la gota que colmó el vaso”, y la ADEAF mostró su total disconformidad con este comunicado. Como bien alega la asociación, un comunicado no tiene ninguna validez normativa, por lo que comunicar cambios en un Real Decreto-ley de esta envergadura, es totalmente contrario a la Ley General Tributaria. Después de varias idas y venidas, actualizaciones y alegaciones, por fin podemos afirmar que ya tenemos una resolución final a este conflicto.

Los autónomos y las pymes podrán aplazar el IVA según lo indicado en el Real Decreto-ley 3/2016.

¿Qué significa esto? Después de todo, el ejecutivo se lo ha pensado dos veces y los autónomos y las pymes podrán seguir beneficiándose del aplazamiento del IVA. Para poder resolver más dudas, te dejamos el enlace de la Agencia tributaria sobre esta Instrucción sobre la gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.


Nicolás Emery Middleton.
Socio Fundador Moya&Emery.
Abogado y Economista.

 

 

En Moya&Emery nos dedicamos al asesoramiento integral de empresas. Llevar la contabilidad es algo muy delicado por lo que si quieres que nos hagamos cargo de ello no dudes en ponerte en contacto con nosotros llamándonos al 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.
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Efectos del Real Decreto-ley 3/2016 en el Impuesto sobre Sociedades

 

modificaciones impuesto sociedadesEl pasado 3 de diciembre de 2016 se publicó en el BOE el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social.

En este nuevo Real Decreto-ley se aprobaron medidas tributarias que consideramos muy importantes y a tener en cuenta. Este es el caso de la modificación en la limitación de la compensación de bases imponibles negativas, que tendrán que tenerse en cuenta para calcular los pagos fraccionados que se incluyen en el artículo 40.3 de la Ley del Impuesto de Sociedades (LIS).

Estas nuevas medidas tienen efecto para los periodos impositivos que comienzan a partir del 1 de enero, como indica la publicación. Sin embargo hay que tener en cuenta que el artículo 6, que hace referencia a la unión temporal de empresas, que entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2017, cuando se modifica la Ley 58/2003 General Tributaria.

Según lo expuesto, estas modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades entraron en vigor el 3 de diciembre de 2016, es decir, cuando ya estaba iniciado el plazo de presentación de los Modelos 202 y 222, ya que el tercer pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades deberá hacerse durante los 20 primeros días naturales de diciembre a cuenta de la liquidación correspondiente al periodo impositivo que esté en curso el día 1 de dicho mes.

Por lo tanto, estas modificaciones que trae este Real Decreto-ley no tendrán que tenerse en cuenta para el cálculo del tercer pago fraccionado de 2016 del Impuesto sobre Sociedades (ni tampoco para el primer y el segundo pago fraccionado de 2016, ya que el plazo de declaración ya está había finalizado cuando entró en vigor este Real Decreto-ley).

Así pues, para este 2017 será muy importante revisar los cálculos de estos pagos fraccionados para el Impuesto sobre Sociedades.

En Moya&Emery nos encargamos del asesoramiento integral de empresas. Si necesitas revisar tus cálculos para este próximo 2017 con el Impuesto sobre Sociedades no dudes en ponerte en contacto con nosotros y pedir cita previa en el 971 72 80 10. También puedes venir a visitarnos a nuestras oficinas en Mallorca.

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